Entreprenader som löper över ett årsskifte tvingar fram en fråga: hur mycket av intäkten hör till vilket år? Här är de två metoderna, vad du får använda – och momsregeln som lätt missas.
Så länge ett projekt börjar och slutar inom samma räkenskapsår är intäkts-redovisningen enkel. Det är när arbetet löper över ett årsskifte som frågan blir skarp: hur stor del av intäkten och resultatet hör till det gamla året, och hur mycket till det nya? Svaret avgörs av vilken metod du redovisar fastprisuppdrag efter.
Två sätt att redovisa fastprisuppdrag
Ett uppdrag till fast pris kan redovisas på två sätt:
- Huvudregeln – successiv vinstavräkning. Intäkt och resultat redovisas löpande i takt med att arbetet färdigställs.
- Alternativregeln – färdigställandemetoden. Ingen intäkt redovisas förrän uppdraget i allt väsentligt är fullgjort; utgifterna ligger som en tillgång under tiden.
Successiv vinstavräkning – så funkar det
Färdigställandegraden beräknas normalt som nedlagda utgifter dividerat med totalt beräknade utgifter. Årets intäkt blir färdigställandegraden gånger den totala uppdragsinkomsten, minus det som redan redovisats tidigare år.
Exempel: Ett projekt har en total uppdragsinkomst på 4 000 000 kr och beräknade totala utgifter på 3 000 000 kr. Vid årsskiftet har 1 800 000 kr lagts ned. Färdigställandegraden blir 1 800 000 / 3 000 000 = 60 %. Årets redovisade intäkt blir då 60 % × 4 000 000 = 2 400 000 kr. Metoden kräver god projektredovisning, men ger en resultaträkning som speglar årets faktiska prestation.
Färdigställandemetoden – så funkar det
Här balanseras de nedlagda utgifterna som en omsättningstillgång (i BAS-kontoplanen konto 1470 Pågående arbeten) i stället för att kostnadsföras. Fakturerade á-conton bokförs som en skuld (t.ex. konto 2420 Förskott från kunder), och nettot redovisas som "Pågående arbeten för annans räkning". Först när uppdraget väsentligen är fullgjort vänds tillgången och intäkten redovisas. Resultatet blir ojämnt mellan åren, men administrationen är enklare.
K2 eller K3 – vad får du använda?
- K2 (BFNAR 2016:10): Du får använda antingen huvudregeln eller alternativregeln för fastprisuppdrag – men du måste välja en metod och tillämpa den på samtliga dina fastprisuppdrag. Uppdrag på löpande räkning redovisas enligt huvudregeln.
- K3 (BFNAR 2012:1): Successiv vinstavräkning är huvudregel. Färdigställandemetoden får användas i det enskilda företaget (juridisk person) inom bygg-, anläggnings-, hantverks- eller konsultverksamhet. I en koncernredovisning är dock endast successiv vinstavräkning tillåten.
Befarad förlust redovisas direkt
Oavsett metod gäller en viktig regel: om det är sannolikt att de totala utgifterna för ett uppdrag kommer att överstiga den totala inkomsten, ska hela den befarade förlusten redovisas omgående – även om uppdraget knappt påbörjats.
Och momsen då?
Moms periodiseras aldrig – den redovisas vid faktureringstillfället. För just byggnads- och anläggningsentreprenader finns dock en lagstadgad specialregel: du får skjuta upp momsredovisningen på förskott och á-conton till senast två månader efter godkänd slutbesiktning. Det är ingen periodisering av momsen, utan en förskjutning av redovisningstidpunkten som lagen tillåter för entreprenader. Sker arbetet mellan byggföretag kan dessutom omvänd byggmoms gälla – läs guiden om omvänd byggmoms.
Sammanfattning
Fastprisuppdrag kan redovisas med successiv vinstavräkning (huvudregel) eller färdigställandemetoden (alternativregel). K2 tillåter båda men kräver att du väljer en för alla uppdrag; K3 har successiv vinstavräkning som huvudregel. Befarade förluster tas direkt, och för byggentreprenader får momsen på á-conton skjutas upp till efter slutbesiktningen.
Reglerna bygger på BFNAR 2016:10 (K2) och BFNAR 2012:1 (K3). Vid större eller komplexa projekt, stäm av den valda metoden i ett enskilt fall.